英国商品课税和财产课税简介
UK Taxation

商品课税

一、增值税

   (一)纳税义务人及征税范围
   英国增值税的征税范围包括工商企业生产的产品和提供的电影、戏剧、音乐等服务，一些进口商品也包括在增值税的征税范围内。
??纳税义务人为提供应税商品或劳务，流转额一季度超过6000英镑或一年超过18000英镑(1983-1984年度的规定)的公司、合伙企业和独资商人。

(二)征税对象
  英国增值税的征税对象为：除了规定不征增值税的商品、服务以外其余的商品和劳务都征税。按规定不征收增值税的项目有：(1)土地买卖；(2)保险服务；(3)邮政业务；(4)金融业务；(5)教育和健康事业等，还有些商品和行业增值税税率为零，包括食品、燃料、进口产品、建筑、书籍、报纸、药品等。

   (三)税率
   英国增值税的税率最初为10%，对奢侈品按12.5%征收。目前，增值税的基本税率为15%，大多数商品和服务都适用这个税率，对少数必需消费品，则按12.5%的税率征收。

二、消费税
   英国现行的消费税主要包括烟、酒、烃油、机动车、赌博和游艺、火柴和打火机等消费税。
   (一)烟消费税
   1. 征税对象及计税标准。英国国内生产和加工的烟、进口烟为烟消费税课税对象，烟的制造、加工、销售和进口者为纳税人。烟消费税的计税标准是按零售价格和烟的重量计算。
   2．税率。(1)纸卷烟：按零售价格的21%，或1000支征税11.77英镑；(2)雪茄烟：按每磅征税9.5英镑；(3)手卷烟：按每磅征税9.2英镑；(4)其它烟制品：按每磅征税7.3英镑；(5)出口用烟可以享受退税。

   (二)酒消费税
   酒消费税的征税范围包括啤酒、烈酒和果酒。
   啤酒税是对啤酒制造商征收的一种消费税，按生产啤酒的未发酵麦芽汁的比重计算。麦芽汁比重为1030度以下的，每桶(36加仑)征税17.424英镑；超过1030度以上，每超过一度加税0.5808英镑。啤酒税征税对象只限于为销售而生产的啤酒，自制自用啤酒不征税，黑啤酒免税，用于出口的啤酒，已纳税款可退税。
   烈酒消费税的纳税义务人为烈酒的制造业者、蒸馏业者。烈酒按其含酒精浓度计算税额，按含量计算为含酒精57.1%。烈酒的税率为：储存3年以上酿制而成的烈酒每加仑27.09英镑，储存3年以下酿制而成的烈酒每加仑征税27.165英镑。
   果酒包括苹果酒、梨酒、葡萄酒等。纳税义务人为果酒的制造业者和加工业者，按制造厂和加工厂出厂的数量征收。

   (三)烃油税
   税义务人为国内原油加工业者和油类加工业者;征税对象为各类烃油、重油、燃料泊等。税率为每加仑30便士，但重油(除用作公路机动车的燃料油外)税率轻一些。
救生艇用油、渔船用油、炼油厂燃料油等，免征烃油税。

   (四)机动车税
   凡拥有各类机动车的个人、公司、组织均为机动车税的纳税义务人。驾驶机动车者，必须要有英国政府的许可证方可驾驶，许可证原则上每年更换一次，机动车拥有者在领取许可证时同时缴纳机动车税，根据机动车类型不同，确定不同年税额。

   (五)赌博和游艺税
   赌博和游艺税是对赌博活动和游艺活动、向参加赌博和举办游艺活动的人开征的一种税。
   l、赌博税。征税对象为各种赌博的赌金和赌博者取得的赌金(包括彩票)，税率为40%；赌博业者也要缴纳赌博税。分两种情况：按规定举办的各种形式的赌博，由赌金登记员或管理员按赌金的4%缴纳税款，不按规定办的赌博，按赌金的7.5%纳税。
   2、征税对象为游艺场所的房屋、设备，按游艺台数计征。游艺房屋、设备按其估算价值计算每台(桌)的税额。

三、关税

   从1973年起，英国加入了欧洲经济共同体，实行共同关乱即保护关税税率分阶段降低：从4月1日起，工业品的关税税率降低20%，从7月1日起，农产品的关税税率也降低20%，以后逐年降低工业品、农业品和工艺品的税率，基本上按照共同体的共同关税税法调整了所有关税税率。此后，英国则按照共同关税税法征收关税。

四、印花税
    印花税是对证明某些财产转移的文件征收的一种税。通常对在英国生效的文件以及与英国的财产、交易有关的文件都应纳税，其以贴花表示完税。
    印花税由国税局的印花税办公室征收。税率依交易性质的不同而有所不同，一般在0.5%-1.5%之间。某些交易如赠与等，按固定税额征收，通常为50便士。

财产课税

一、资本转移税

    (一)纳税义务人
    资本转移税的纳税义务人为资产的赠与者或受赠者。如果是赠与者承担纳税义务，应纳税额要加进他所转移的资产的价值中去，再接资产的总价值征税，如果是受赠人承担，就按转移资产的价值征税。

   (二)征税对象
   征税范围包括英国籍公民的所有转移财产，不论此财产是在国内还是在国外;非英国籍公民，就其在英国境内转移财产征税。英国籍公民的财产发生转移，己缴纳的税款可予以抵免，资本转移税的计税依据为转移财产的价值。财产的价值按当时一般的市场价格计算，没有相应的价格可依的话，由税务部门对此财产进行估价，按估价纳税。

   (三)税率
   英国的资本转移税，依转移资产的价值高低不同，实行累进税率，而且生前转移和死后转移的税率各不相同，生前转移按低税率纳税，死后转移适用高税率。

   (四)免税项目
   1、夫妻之间的赠与。如果捐赠人居住在英国，受赠人居住在国外，那么，这一免税项目限于5000英镑之内。
   2、来源于所得的赠与。
   3、维持家庭生活的赠与。如向前妻的赠与，向18岁以下子女或18岁以上但仍在上学的子女的赠与。
   4、向任何一个受赠人的赠与，一年最多可达250英镑。
   5、父母赠送的5000英镑以内的结婚礼物，远亲赠送的2500英镑以内的结婚礼物，任何一个其它人赠送的1000英镑以内的结婚礼物。
   6、向慈善机构、政党和某些公共团体的赠与(尽管在某些情况下对遗产要征税)。

   (五)纳税日期
   资本转移税的纳税日期：生前转移为转移的第六个月结束时，如果是在某一年的4月5日至10月1日间发生的转移，纳税日期为次年的4月30日；死亡转移为死者死后6个月结束时，逾期不纳税者，不论是生前转移还是死亡转移，均按章缴纳滞纳金。

二、资本利得税

   (一)纳税义务人
   资本利得税的纳税义务人为居住在或经常居住在英国的个人和非公司性质的合伙企业。对于企业控制权在外国，但有部分合伙者居住在英国的合伙企业，就整个企业来说，视如非居住在英国的企业，而居住在英国的那部分合伙者则视同经常居住者，也有缴纳资本利得税的义务。

   (二)征税对象及征税范围
    资本利得税的征税对象为各种资产取得的利得。只要资产所有者处理自己的财产，如出售、赠与等，此财产就是应税资产。资本利得税的征税范围包括：(1)资产；(2)债券；(3)通货(不包括英国本国通货)；(4)不劳而获的财产。另外，供自己个人居住的房子、摩托车、赌博所赢得的彩金应当被看作非资本，不征资本利得税。

   (三)税率
   资本利得税的税率为30%。应税利得的第一个5300英镑免税(1983-1984年度)，这是考虑有通货膨胀的因素。从1982年4月起，免税额已指数化，即按价格指数的变化而变化，因此以后每年的免税额是不一样的。

三、住房财产税

   1993年8月1日起，英国政府经过几年的评估，确定以住房财产税(直译为地方议会税)取代人头税。

   (一)纳税人和征税对象
   住房财产税纳税人为年满18罗的住房所有者或住房出租者，包括完全保有地产者、住房租借人、法定的房客、领有住房许可证者、居民以及住房所有者六类。倘若一处住房为多人所有或为最人居住，那么，这些人共同为纳税人。而居住旅馆或住宅为卧呈兼起居室(带厨房或卫生间)者以及居住在雇主家作家庭服务者，则为非纳税人。
   住房财产税的征税对象为住房，包括楼房、平房、公寓、出租的房屋、活动房以及可供居住的船只。

    (二)计税依据和税率
    住房财产税以1991年8月1日预计的住房价值及1991年8月l日至四93年8月1日期间住房价值发生的变化情况为计税依据。根据价值评估机构的评估，英国环境部将应缴住房财产税的住房价值划分为八文件:
40000(含)英镑以下
40000-52000英镑
2000-68000英镑
68000-88000英镑
88000-120000英镑
120000-160000英镑
160000-320000英镑
320000英镑以上
上述八文件的适用税率为累计税率，具体各文件税率为多少，环境部并不作统一规定，而是由各地议会根据地方政府开支情况以及从其它管道可获得收入的差额来确定。

(三)减免政策
   住房财产税的减免政策主要有折扣、优惠、伤残减免和过渡减免四类。具体如下:
   1. 折扣。包含三种：(1)对只有一处住房，且居住者中只有一位是成年人的，可享受住房价值额1/4的税收折扣；(2)对有两处以上住房、居住者中只有一位是成年人的，可享受住房价值额1/2的税收折扣；(3)对学生、医士、学徒、受培训的年青人以及人头税豁免着，免除居民住房税，并规定某一成年人与医士居住在一起，可享受住房价值额1/4的税收折扣。
   2．优惠。最高可达100%。没有收入支持或低收入的纳税人，获得多少优惠取决于纳税人的收入、储蓄和个人境况。符合优惠条件的，纳税人应在征税之前向地方政府提出申请。已获得住房福利和人头税优惠的纳税人，则无需再另外提出申请。
   3．伤残减免。对某些伤残者因特殊情况而需要更大减免的，在征税时，可以降低其住房价值应纳税的文件次，而给予适当减税照顾。但如其住房价值属于第一文件，则无法再提供减免。
   4．过渡减免。住房财产税取代人头税的过渡时期，若住房应纳税款增加过大，可以给予适当减免。

   (四)申报与缴纳
   住房财产税，一般由纳税人向地方政府的专门机构自动申报，经审查确定后，可以在10个月之内分期支付或按当地政府要求的方式支付。若纳税人不按时申报或提供虚假资料，则将被处以一定数额的罚款。
四、企业财产税

   企业财产税是地方为中央代征的税种。它是对企业财产征收的，由专门设置的评估单位对企业财产按视同出租的租金收入进行确定，随后按全国每年确定的税率（1991年为3.84%）由地方政府派员征收，全额上交中央。然后，由中央再作为财政拨款拨入地方，计画不足的由中央给予补足。

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