关联企业向目标公司提供资金，签署协议并收取利息，虽然这些企业通常没有从事借贷业务的许可，但实践中只要不触及非法集资的红线，企业和个人间的资金拆借是被默许的。这部分利息账务列支和税前扣除时应注意以下关键要点： 关于利息的发票问题 收取利息的一方应按照增值税纳税义务中的“提供贷款服务”项目缴纳6%增值税，如果是小规模纳税人，应按照3%征收率缴纳增值税，那么应当开具增值税发票，下游企业入账的合规票据也应当是发票。需要注意的是，贷款服务发票在下游企业不能抵扣进项，因此实务中最好不要开具增值税专用发票。 关于利息的高低问题 国家税务总局2011年34号公告规定了非金融企业和个人借款利息扣除的限额问题：不高于金融机构同期同类借款利率的部分可在当期所得税前扣除。但实务中这个标准一片混乱，有按照标准利率执行的，有按照浮动利率执行的，还有按照税务机关自行理解执行的，我们的理解是只要能够找到一个参照标准，如其他金融机构贷款利率标准内，证明公司的借款利率不高即可。 关联方利息扣除限额问题 《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件对关联方利息扣除还做了特殊限额规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分（金融企业为5：1；其他企业为2：1），准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 投资未到位部分利息扣除问题 企业注册资本不一定一次到位，可能分期分批投入，那么未到位部分如果缺乏资金可能对外借款，这种情况下利息能不能扣除？《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）文件规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业从关联方借款，尤其是股东方和紧密关联企业借款，实务中多半未收取利息。按照现行税法规定，风险巨大： 增值税风险 财税[2016]36号文件中，首次将无偿提供服务列入了视同销售范围，借款不收利息同租房子不收房租一样，属于典型的无偿提供服务，必须视同销售缴纳增值税。实际操作中，税务机关根据企业的具体情况酌情进行处理，一般情况下会对于资金占用时间较长、资金数额较大的借款进行调整，调整的标准通常按照金融机构基准利率计算利息缴纳增值税。 需要关注的是，很多人认为如果被税务机关调整缴纳了增值税，下游企业是不是就能够税前扣除，这是两码事，上游按照视同销售处理不意味着下游实际发生了利息支出，因此下游企业不能够在税前扣除。 所得税风险 《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。实务中，如果关联方同属境内企业，所得税之间又无税率落差，不会因为不收取利息而减少双方应纳税所得额，因此一般不涉及调整。