详解税收协定中的“受益所有人”
在中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定中，税收协定股息、利息、特许权使用费条款中“受益所有人“的身份判定对企业是否可以享受协定待遇起着不可小觑的作用，为了明确“受益所有人”的条件和判定标准，启源总结整理了以下政策供客户参考。
一、 ”受益所有人“概念
”受益所有人“是指对所得或所得据以产生的权力或财产具有所有权和支配权的人。
二、 哪些因素不利于对需要享受税收协定待遇的缔约对方居民”受益所有人“的身份的判定？
（一）申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民，”有义务“包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形。
（二）申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动。实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理等活动。申请人从事的经营活动是否具有实质性，应根据其实际履行的功能及承担的风险进行判定。
申请人从事的具有实质性的投资控股管理活动，可以构成实质性经营活动；申请人从事不构成实质性经营活动的投资控股管理活动，同时从事其他经营活动的，如果其他经营活动不够显著，不构成实质性经营活动。
（三）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。
（四）在利息据以产生和支付的贷款合同外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。
（五）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
三、 申请人从中国取得的所得为股息时，申请人虽不符合”受益所有人“条件，但直接或间接持有申请人100%股份的人符合”受益所有人“条件，需要满足什么条件才能认定具有”受益所有人“身份？
（一）上述符合”受益所有人“条件的人为申请人所属居民国（地区）居民；
（二）上述符合”受益所有人“条件的人虽不为申请人所属居民国（地区）居民，但该人和间接持有股份情形下的中间层均为符合条件的人。
“符合”受益所有人“条件”是指根据本公告第二条的规定，综合分析后可以判定具有”受益所有人“身份。
”符合条件的人“是指该人从中国取得的所得为股息时根据中国与其所属居民国（地区）签署的税收协定可享受的税收协定待遇和申请人可享受的税收协定待遇相同或更为优惠。
四、 从中国取得的所得为股息时，在什么情况下可以不跟据以上规定，直接判定申请人具有”受益所有人“身份？
（一）缔约对方政府
（二）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司
（三）缔约对方居民个人
（四）申请人被第（一）至（三）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。
五、 其他需注意事项
直接或间接持有100%股份是指在取得股息前连续12个月以内任何时候均达到规定比例。
代理人或指定收款人等不属于”受益所有人“。申请人通过代理人代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人”受益所有人“身份的判定。
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