香港、臺灣與中國大陸之個人所得稅稅負比較【2】（2019/2020年度）
前篇文章：香港、臺灣與中國大陸之個人所得稅稅負比較【1】（2019/2020年度）
本節以舉例的形式，針對在中港臺兩岸三地任職、受雇的納稅人，在取得同等貨幣價值之薪資時，就其在當地應課繳所得稅的數據進行計算和對比，對兩岸三地納稅人的稅負做比較分析。
如非另有說明，本節所舉的實例僅基於以下條件：
- 納稅人僅取得薪資所得/薪俸入息，並無任何其他需要申報之應稅收入/入息。
- 父母是否受扶養/供養僅以當地法定年齡作為唯一參考標準，其他因素暫不考慮。
- 除了考慮納稅人供養/扶養的配偶、父母及子女等親屬外，其他免稅額、扣除及費用支出項目均不作考慮。
- 基於現行匯率的換算，兩岸三地的納稅人取得的薪資所得金額之貨幣價值實質上完全相等。兌換匯率為：【港元與新臺幣的匯率為：1: 4】 【港元與人民幣的匯率為：1: 0.9】
- 納稅人在香港的強積金供款、在臺灣扣繳的勞健保費用、及在上海扣繳的基本社會保險費和住房公積金，均是根據2020年納稅人的薪資水平在當地應實際繳納之金額。上海的住房公積金供款率采用7%。
本節所列7個實例-中港臺之薪資所得/薪俸入息及應課繳所得稅數據匯總如下：
|
實例
|
薪資所得/入息
|
應納稅額
|
|
香港
(港幣)
|
臺灣
(新臺幣)
|
上海
(人民幣)
|
香港
(港幣)
|
臺灣
(新臺幣)
|
上海
(人民幣)
|
|
單身
|
1
|
無受扶養親屬
|
195,000
|
780,000
|
175,500
|
0
|
18,600
|
5,250
|
|
2
|
需扶養親屬
|
0
|
2,750
|
2,850
|
|
已婚
單薪
|
3
|
父/母未滿60周歲
子女1個
|
520,000
|
2,080,000
|
468,000
|
0
|
140,600
|
41,014.56
|
|
4
|
需扶養父母
子女2個
|
0
|
24,000
|
38,614.56
|
|
5
|
需扶養父母
無需扶養配偶父母
子女2個
|
0
|
61,800
|
38,614.56
|
|
已婚
雙薪
|
6
|
父/母未滿60周歲
子女1個
|
0
|
188,900
|
42,214.56
|
|
7
|
需扶養父母
子女2個
|
0
|
127,080
|
41,014.56
|
|
以前述港幣與人民幣及新臺幣之間的兌換匯率，將人民幣和新臺幣計價之薪資所得/入息和應納稅額換算成為港幣後，中港臺兩岸三地的稅負對比如下（各地最高稅額及稅負率以紅色數字標示）：
|
實例
|
薪資所得/入息
(港幣)
|
應納稅額 (港幣)
|
稅負率
|
|
香港
|
臺灣
|
上海
|
香港
|
臺灣
|
上海
|
|
單身
|
1
|
無受扶養親屬
|
195,000
|
0
|
4,650
|
5,833
|
0
|
2.38%
|
2.99%
|
|
2
|
需扶養親屬
|
0
|
688
|
3,167
|
0
|
0.35%
|
1.62%
|
|
已婚
單薪
|
3
|
父/母未滿60周歲
子女1個
|
520,000
|
0
|
35,150
|
45,572
|
0
|
6.76%
|
8.76%
|
|
4
|
需扶養父母
子女2個
|
0
|
6,000
|
42,905
|
0
|
1.15%
|
8.25%
|
|
5
|
需扶養父母
無需扶養配偶父母
子女2個
|
0
|
15,450
|
42,905
|
0
|
2.97%
|
8.25%
|
|
已婚
雙薪
|
6
|
父/母未滿60周歲
子女1個
|
0
|
47,225
|
46,905
|
0
|
9.08%
|
9.02%
|
|
7
|
需扶養父母
子女2個
|
0
|
31,770
|
45,572
|
0
|
6.11%
|
8.76%
|
從以上的計算結果可以看出，根據香港的稅務寬減措施，應交稅款在低於港幣2萬元時，香港居民無需繳稅。中港臺三地在取得同等價值的薪資收入，香港居民的所得稅稅負為最低。其主要原因在於香港的個人入息稅（個人所得稅）可以獲得更高的免稅額及更多的免稅及扣除項目。並且，香港稅務局並沒有設置過高和過於復雜的免稅條件，香港居民也因此更容易滿足免稅或扣除的要求，從而更為普遍及容易的享受到各項稅務優惠政策。
就臺灣和上海對比來說，上海居民的稅負較高，原因是中國大陸納稅人雖然已經按年度綜合計稅並享受專項附加扣除，但實質上還沒有以家庭為單位元進行申報方式，而且免稅及扣除的限制條件比較多。例如，夫妻不能合並申報，在配偶無收入時，納稅人無法獲得任何免稅額。就扶養/供養/贍養父母而言，中國大陸的供養/扶養老人專項附加扣除額亦沒有考慮扶養/供養/贍養老人的數量，不論納稅人應扶養/供養/贍養幾位老人，納稅人為獨生子女的，可以扣除人民幣24,000元，如為非獨生子女的，所有納稅人（扶養/供養/贍養義務人）的扣除總和不得超過人民幣24,000元且每人最高不得超過人民幣12,000元。
臺灣稅法允許納稅人以家庭為單位申報及繳納個人所得稅，在家庭收入較低且需扶養多位父母及數個子女的情況下，該種申報方式有明顯的優勢。但是，相對香港來說，臺灣所得稅法對免稅及扣除項目的限制條件也比較多且要求較為復，例如排富條款。此外，就實例6和7的計算結果來看，在家庭收入較高且夫妻都有薪資收入的情況下，夫妻分開計稅再合並申報的稅負明顯低於合並計稅的方式，采取分開計稅方式更為有利。這是因為合並計稅時得出的綜合所得凈額越高，對應之累進稅率就越高，從而應交稅額也會被拉高。
|
第一種情況：單身雇員
|
|
所得項目
|
香港A先生(港元)
|
臺灣B先生（新臺幣）
|
上海C先生（人民幣）
|
|
月收入
|
15,000
|
60,000
|
13,500
|
|
年終獎金
|
15.000
|
60,000
|
13,500
|
|
年收入
|
195,000
|
780,000
|
175,500
|
|
支出項目
|
強制公積金 9,000元
|
勞保費12,096元
|
基本社保費17,010
|
|
健保費11,280元
|
住房公積金11,340
| |
一、
|
無受扶養/供養/贍養親屬
|
|
【實例1】納稅人單身未婚，無兄弟姐妹，父親年滿54歲，母親年滿53歲。
|
|
1、
|
香港居民
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
入息
|
195,000
|
|
免稅及扣除
|
單身人士免稅額
|
132,000
|
|
強制公積金
|
9,000
|
|
免稅及扣除合計
|
141,000
|
|
應課稅入息實額
|
54,000
|
|
首50,000元，稅率為2%，應繳稅額
|
1,000
|
|
余額4,000元，稅率為6%，應繳稅額
|
240
|
|
應課薪俸稅合計
|
1,240
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
1,240
|
|
應繳稅款
|
0
|
|
|
2、 |
臺灣居民
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
綜合所得總額
|
780,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額（納稅人本人）
|
88,000
|
|
標準扣除額（單身）
|
120,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
200,000
|
|
免稅及扣除合計
|
408,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
372,000
|
|
稅率
|
5%
|
|
應納所得稅額
|
18,600
|
說明：臺灣居民納稅人未滿60周歲之父母不可申報扶養，其與父母應分別自行單獨報稅。列舉扣除額之勞保費及健保費兩項合計低於標準扣除額，所以選擇對納稅人有利之標準扣除額。
|
|
3、 |
上海居民
納稅人為獨生子女，父母均年滿60周歲，不能申請贍養老人專項附加扣除。
（1）工資薪金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
全年薪資所得
|
162,000
|
|
扣除額
|
減除費用
|
60,000
|
|
專項扣除：社保保險費(個人部分)
|
17,010
|
|
專項扣除：住房公積金(個人部分)
|
11,340
|
|
專項扣除附加：贍養老人（獨生子女）
|
|
|
扣除額合計
|
88,350
|
|
應納稅所得額
|
73,650
|
|
稅率
|
10%
|
|
速算扣除數
|
2,520
|
|
工資薪金應納個人所得稅
|
4,845
|
（2）全年一次性獎金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
獎金收入
|
13,500
|
|
應納稅所得額
|
13,500
|
|
稅率
|
3%
|
|
速算扣除數
|
0
|
|
一次性獎金應納個人所得稅
|
405
|
（3）全年納稅義務（工資薪金及全年一次性獎金）
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
工資薪金全年應納個人所得稅
|
4,845
|
|
全年一次性獎金應納個人所得稅
|
405
|
|
全年應納個人所得稅合計
|
5,250
|
|
| 二、 |
需扶養/供養/贍養親屬
|
|
【實例2】納稅人單身未婚，無兄弟姐妹，與父母同住。父親年滿60歲，母親年滿58歲無謀生能力。
|
|
1、 |
香港居民
納稅人父母年齡均已滿足了免稅額之條件，且跟父母同住，除了可以獲得供養父母之免稅額，還可以獲得額外免稅額。免稅及扣除總額超過了全年入息，納稅人無需繳稅。
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
入息
|
195,000
|
|
免稅及扣除
|
單身人士免稅額
|
132,000
|
|
供養55周歲以上母親免稅額
|
25,000
|
|
供養60周歲以上父親免稅額
|
50,000
|
|
供養同住之55周歲以上母親額外免稅額
|
25,000
|
|
供養同住之60周歲以上母親額外免稅額
|
50,000
|
|
強制公積金
|
9,000
|
|
免稅及扣除合計
|
291,000
|
|
應課稅入息實額
|
0
|
|
|
2、 |
臺灣居民
納稅人年滿60周歲之父親及未滿60周歲無謀生能力之母親可以申報扶養，與納稅人合並報稅。父母的年齡均未滿70周歲，全部3人適用新臺幣88,000元/人之一般免稅額標準。
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
綜合所得總額
|
780,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額（88,000元 X 3人）
|
264,000
|
|
標準扣除額（單身）
|
120,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
200,000
|
|
基本生活費差額
175,000*3人-(264,000+120,000)
|
141,000
|
|
免稅及扣除合計
|
725,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
55,000
|
|
適用稅率5%，應納所得稅額
|
2,750
|
|
|
3、 |
上海居民
納稅人為獨生子女，父母之一已經年滿60周歲，可以申請贍養老人專項附加扣除額全年人民幣24,000元。
（1）工資薪金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
全年薪資所得
|
162,000
|
|
扣除額
|
減除費用
|
60,000
|
|
專項扣除：社保保險費(個人部分)
|
17,010
|
|
專項扣除：住房公積金(個人部分)
|
11,340
|
|
專項附加扣除：贍養老人（獨生子女）
|
24,000
|
|
扣除額合計
|
112,350
|
|
應納稅所得額
|
49,650
|
|
稅率
|
10%
|
|
速算扣除數
|
2,520
|
|
工資薪金應納個人所得稅
|
2,445
|
（2）全年一次性獎金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
獎金收入
|
13,500
|
|
應納稅所得額
|
13,500
|
|
稅率
|
3%
|
|
速算扣除數
|
0
|
|
一次性獎金應納個人所得稅
|
405
|
（3）全年納稅義務（工資薪金及全年一次性獎金）
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
工資薪金全年應納個人所得稅
|
2,445
|
|
全年一次性獎金應納個人所得稅
|
405
|
|
全年應納個人所得稅合計
|
2,850
| |
第二種情況：已婚單薪家庭
|
|
所得項目
|
香港A先生(港元)
|
臺灣B先生（新臺幣）
|
上海C先生（人民幣）
|
|
月收入
|
40,000
|
160,000
|
36,000
|
|
年終獎金
|
40,000
|
160,000
|
36,000
|
|
薪資年收入
|
520,000
|
2,080,000
|
468,000
|
|
支出項目
|
強制公積金 18,000元
|
勞健保 12,096元
|
基本社會保險31,039.20
|
|
健保費 29,652元
|
住房公積金20,688
|
|
一、
|
父/母未滿60歲且有謀生能力
|
|
【實例3】納稅人已婚，配偶無工作，本人和配偶均為獨生子女。育有一個孩子年滿3周歲。納稅人與父母同住。父親年滿62歲，母親年滿58歲。配偶之父親60歲，母親年滿55歲。
|
|
1、
|
香港居民
(1) 納稅人配偶無工作無入息，適用已婚人士免稅額。
(2) 納稅人父母及配偶父母年齡達到了免稅條件。跟父母同住，除了可以獲得供養父母之免稅額，還可以獲得額外免稅額。
(3) 免稅及扣除總額超過了全年入息，納稅人無需繳稅。
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
264,000
|
|
供養同住之60周歲以上父親免稅額
|
100,000
|
|
供養同住之55周歲以上母親免稅額
|
50,000
|
|
供養配偶之60周歲以上父母免稅額
|
50,000
|
|
供養配偶之55周歲以上父母免稅額
|
25,000
|
|
供養一名子女免稅額
|
120,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
627,000
|
|
應課稅入息實額
|
0
|
|
應課薪俸稅
|
0
|
|
|
2、 |
臺灣居民
(1) 納稅人及配偶之未滿60周歲母親不可申報扶養，其與父母、配偶父母均應分別自行單獨報稅。
(2) 稅人夫妻兩人及孩子共計三人，適用一般免稅額標準新臺幣88,000元/人。
(3) 列舉扣除額之勞保費及健保費兩項合計低於標準扣除額，所以選擇對納稅人有利之標準扣除額。
(4) 納稅人其中一名子女未滿5歲，可以使用幼兒學前扣除額新臺幣120,000元。但納稅人適用幼兒學前免稅額後所適用的稅率為20%，故不得使用幼兒學前扣除額，應退回並調整應納稅所得凈額。
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
綜合所得總額
|
2,080,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額（88,000元 X 3人）
|
264,000
|
|
標準扣除額（夫妻）
|
240,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
200,000
|
|
幼兒學前扣除
|
120,000
|
|
免稅及扣除合計
|
824,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
1,256,000
|
|
對應稅率為20%，則幼兒學前扣除不可用
|
120,000
|
|
最終綜合所得稅凈額
|
1,376,000
|
|
稅率
|
20%
|
|
累進差額
|
134,600
|
|
應納所得稅額
|
140,600
|
|
|
3、 |
上海居民
納稅人為獨生子女，父母之一已經年滿60周歲，雖然配偶父親也已經年滿60周歲，但是贍養老人專項附加扣除跟贍養老人數量無關，獨生子女最高只能申請全年人民幣24,000元之扣除額。
納稅人子女一名年滿3周歲達到子女教育專項附加扣除標準，可以申請每名子女全年人民幣12,000元之扣除額。
（1）工資薪金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
全年薪資所得
|
432,000
|
|
扣除額
|
減除費用
|
60,000
|
|
專項扣除：社保保險費(個人部分)
|
31,039.20
|
|
專項扣除：住房公積金(個人部分)
|
20,688
|
|
專項附加扣除：贍養老人（獨生子女）
|
24,000
|
|
子女教育支出（1名）
|
12,000
|
|
扣除額合計
|
147,727.20
|
|
應納稅所得額
|
284,272.80
|
|
稅率
|
20%
|
|
速算扣除數
|
16,920
|
|
工資薪金應納個人所得稅
|
39,934.56
|
（2）全年一次性獎金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
獎金收入
|
36,000
|
|
應納稅所得額
|
36,000
|
|
稅率
|
3%
|
|
速算扣除數
|
0
|
|
一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
（3）全年納稅義務（工資薪金及全年一次性獎金）
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
工資薪金全年應納個人所得稅
|
39,934.56
|
|
全年一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
|
全年應納個人所得稅合計
|
41,014.56
|
|
二、
|
需扶養/供養/贍養父母（需扶養/供養/贍養父配偶之父母）
|
|
【實例4】納稅人已婚，配偶無工作，夫妻二人均為獨生子女。育有兩個孩子分別為9歲和4歲。納稅人與父母同住，父親年滿70歲，母親年滿65歲。配偶之父母年滿70周歲。
|
|
1、 |
香港居民
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
264,000
|
|
供養60周歲以上父母免稅額
|
100,000
|
|
供養同住之60周歲以上父母額外免稅額
|
100,000
|
|
供養配偶之60周歲以上父母免稅額
|
100,000
|
|
供養子女免稅額（2名）
|
240,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
822,000
|
|
應課稅入息實額
|
0
|
|
|
2、 |
臺灣居民
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
綜合所得總額
|
2,080,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額（88,000元X5人+132,000X3人）
|
836,000
|
|
標準扣除額（夫妻）
|
240,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
200,000
|
|
幼兒學前扣除
|
120,000
|
|
基本生活費差額
|
204,000
|
|
免稅及扣除合計
|
1,600,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
480,000
|
|
稅率
|
5%
|
|
應納所得稅額
|
24,000
|
(1) 納稅人夫妻2人、子女2名及已退休之父母4人共計8人，其中5人適用一般免稅額標準新臺幣88,000元/人，其余3人年滿70周歲可適用新臺幣132,000元之長者免稅額標準。
(2) 納稅人其中一名子女未滿5歲，可以使用幼兒學前扣除額新臺幣120,000元。
(3) 基本生活費比較公式計算差額新臺幣204,000元可以從所得額中扣除：
基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額
+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額）
=175,000X8-（836,000+240,000+120,000）=1,400,000-1,196,000=204,000
|
|
3、 |
上海居民
（1）工資薪金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
全年薪資所得
|
432,000
|
|
扣除額
|
減除費用
|
60,000
|
|
專項扣除：社保保險費(個人部分)
|
31,039.20
|
|
專項扣除：住房公積金(個人部分)
|
20,688
|
|
專項扣除附加：贍養老人（獨生子女）
|
24,000
|
|
子女教育支出（2名）
|
24,000
|
|
扣除額合計
|
159,727.20
|
|
應納稅所得額
|
272,272.80
|
|
稅率
|
20%
|
|
速算扣除數
|
16,920
|
|
工資薪金應納個人所得稅
|
37,534.56
|
（2）全年一次性獎金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
獎金收入
|
36,000
|
|
應納稅所得額
|
36,000
|
|
稅率
|
3%
|
|
速算扣除數
|
0
|
|
一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
（3）全年納稅義務（工資薪金及全年一次性獎金）
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
工資薪金全年應納個人所得稅
|
37,534.56
|
|
全年一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
|
全年應納個人所得稅合計
|
38,614.56
|
|
| 三、 |
需扶養/供養/贍養父父母(不扶養/供養/贍養父配偶之父母）
|
|
【實例5】納稅人已婚，無兄弟姐妹，配偶無工作。育有兩個孩子分別為15歲和10歲。納稅人不與父母同住，父親年滿70歲，母親年滿65歲。
|
|
1、 |
香港居民
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
264,000
|
|
供養60周歲以上父母免稅額
|
100,000
|
|
供養子女免稅額（2名）
|
240,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
622,000
|
|
應課稅入息實額
|
0
|
|
|
2、 |
臺灣居民
基本生活費比較公式計算差額新臺幣238,000元可以從所得額中扣除：
基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額
+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額）
=175,000X6-（572,000+240,000）=1,050,000-812,000=238,000
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
綜合所得總額
|
2,080,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額（88,000元X5人+132,00）
|
572,000
|
|
標準扣除額（夫妻）
|
240,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
200,000
|
|
基本生活費差額
|
238,000
|
|
免稅及扣除合計
|
1250,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
830,000
|
|
稅率
|
12%
|
|
累計差額
|
37,800
|
|
應納所得稅額
|
61,800
|
|
|
3、 |
上海居民
本例跟【實例4】之納稅義務計算過程一致，應繳稅額請參閱【實例4】。
|
第三種情況：已婚雙薪家庭
|
|
所得項目
|
香港A先生(港元)
|
臺灣B先生（新臺幣）
|
上海C先生（人民幣）
|
|
月收入
|
40,000
|
160,000
|
36,000
|
|
年終獎金
|
40,000
|
160,000
|
36,000
|
|
薪資年收入
|
520,000
|
2,080,000
|
468,000
|
|
支出項目
|
強制公積金 18,000元
|
勞健保 12,096元
|
基本社會保險31,039.20
|
|
健保費 29,652元
|
住房公積金20,688
|
|
一、
|
父/母未滿60歲且有謀生能力
|
|
【實例6】納稅人已婚，夫妻二人薪資相同，且均為獨生子女。育有一個孩子年滿3周歲。納稅人與父母同住，父親年滿62歲，母親年滿58歲。配偶之父親60歲，母親年滿55歲。
|
|
1、
|
香港居民
納稅人夫妻二人可以選擇分別單獨申報，也可以選擇合並申報，香港稅務局會自動幫納稅人進行核算，二者結果對比，以應課稅額較低者為準。
（1）如夫妻合並申報，應課薪俸稅詳情
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
夫妻入息合計
|
1,040,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
264,000
|
|
供養同住之60周歲以上父親免稅額
|
100,000
|
|
供養同住之55周歲以上父母免稅額
|
50,000
|
|
供養60周歲以上父親免稅額
|
50,000
|
|
供養55周歲以上父母免稅額
|
25,000
|
|
供養一名子女免稅額
|
120,000
|
|
強制公積金
|
36,000
|
|
免稅及扣除額合計
|
645,000
|
|
應課稅入息實額
|
395,000
|
|
首200,000元，應繳稅額
|
16,000
|
|
余額195,000，稅率17%，應繳稅額
|
33,150
|
|
應課薪俸稅合計
|
49,150
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
20,000
|
|
應繳稅款
|
29,150
|
（2）如夫妻分開申報，先生應課薪俸稅詳情
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
先生入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額（單獨申報）
|
132,000
|
|
供養同住之60周歲以上父親免稅額
|
100,000
|
|
供養同住之55周歲以上母親免稅額
|
50,000
|
|
供養配偶之55周歲以上母親免稅額
|
25,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
325,000
|
|
應課稅入息實額
|
195,000
|
|
首150,000元，應繳稅額
|
9,000
|
|
余額45,000，稅率14%，應繳稅額
|
6,300
|
|
應課薪俸稅合計
|
15,300
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
15,300
|
|
應繳稅款
|
0
|
（3）如夫妻分開申報，太太應課薪俸稅詳情
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
太太入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額（單獨申報）
|
132,000
|
|
供養60周歲以上父親免稅額
|
50,000
|
|
供養一名子女免稅額
|
120,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
320,000
|
|
應課稅入息實額
|
200,000
|
|
應課薪俸稅
|
16,000
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
16,000
|
|
應繳稅款
|
0
|
在上述情況，不論夫妻分開抑或合並申報，均無須繳納薪俸稅。但就享受稅收減免優惠之前，夫妻分開申報和夫妻合並申報進行對比，分開申報之應課薪俸稅港幣31,300（15,300+16,000）低於夫妻合並之應課薪俸稅港幣49,150元，最終應課薪俸稅應取其較低者。
|
|
2、 |
臺灣居民
納稅人夫妻二人可以選擇分開單獨計稅再綜合申報，也可以選擇合並計稅並綜合申報，臺灣稅務局會自動幫納稅人進行核算，以計算結果對比，以應課稅額較低者為準。
納稅人及配偶之未滿60周歲母親不可申報扶養，其與父母、配偶父母均應分別自行單獨報稅。納稅人夫妻兩人及孩子共計三人，適用新臺幣88,000元/人之一般免稅額標準。
(1) 夫妻合並計稅申報
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
綜合所得總額
|
4,160,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額（88,000元 X 3人）
|
264,000
|
|
標準扣除額（夫妻）
|
240,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
400,000
|
|
幼兒學前扣除
|
120,000
|
|
基本生活費差額
|
21,000
|
|
免稅及扣除合計
|
1,045,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
3,115,000
|
|
對應稅率為30%，則幼兒學前扣除不可用
|
120,000
|
|
最終綜合所得稅凈額
|
3,235,000
|
|
稅率
|
30%
|
|
累進差額
|
376,600
|
|
應納所得稅額
|
593,900
|
基本生活費比較公式計算差額新臺幣21,000元可以從所得額中扣除：
基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額
+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額）
=175,000X3-（264,000+240,000）=525,000-504,000=21,000
稅人適用幼兒學前免稅額後所適用的稅率為30%，故不得使用幼兒學前扣除額，應退回並調整應納稅所得凈額。
(2) 夫妻分開計稅申報，先生應課所得稅
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
先生綜合所得額
|
4,160,000
|
|
免稅及扣除
|
一般免稅額
|
88,000
|
|
薪資所得特別扣除額
|
200,000
|
|
免稅及扣除合計
|
208,000
|
|
綜合所得稅凈額
|
1,792,000
|
|
稅率
|
20%
|
|
累進差額
|
134,600
|
|
應納所得稅額
|
223,800
|
(3) 夫妻分開計稅申報，太太應課所得稅
|
項目
|
金額（新臺幣）
|
|
全部綜合所得凈額
|
3,235,000
|
|
減去：先生綜合所得凈額
|
1,792,000
|
|
太太綜合所得稅凈額
|
1,443,000
|
|
稅率
|
20%
|
|
累進差額
|
134,600
|
|
應納所得稅額
|
154,000
|
(4) 如夫妻分開申報，應課所得稅總額為新臺幣223,800+154,00=377,800元。
夫妻分開計稅和夫妻合並計稅進行對比，分開計稅之應課所得稅新臺幣377,800元低於夫妻合並之應課所得稅新臺幣593,900元，最終應課所得稅取其較低者，為新臺幣377,800元。夫妻二人平均每人應課所得稅為為新臺幣188,900元。
|
|
3、 |
上海居民
中國個人所得稅的計算不以家庭為單位，由取得個人所得稅的納稅人分別申報。納稅人夫妻二人均為獨生子女，其各自的父親都已經年滿60周歲，所以兩人都可以申請獨生子女贍養老人專項附加扣除額全年人民幣24,000元。
納稅人可以為年滿3周歲子女申請人民幣12,000元之子女教育專項附加扣除。由夫妻一方全額扣除或分別扣除50%。本例以納稅人各自扣除50%即人民幣6,000元計算。
（1）工資薪金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
全年薪資所得
|
432,000
|
|
扣除額
|
減除費用
|
60,000
|
|
專項扣除：社保保險費(個人部分)
|
31,039.20
|
|
專項扣除：住房公積金(個人部分)
|
20,688
|
|
專項扣除附加：贍養老人（獨生子女）
|
24,000
|
|
子女教育支出（1名）
|
6,000
|
|
扣除額合計
|
141,727.20
|
|
應納稅所得額
|
290,272.80
|
|
稅率
|
20%
|
|
速算扣除數
|
16,920
|
|
工資薪金應納個人所得稅
|
41,134.56
|
（2）全年一次性獎金個人所得稅
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
獎金收入
|
36,000
|
|
應納稅所得額
|
36,000
|
|
稅率
|
3%
|
|
速算扣除數
|
0
|
|
一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
（3）全年納稅義務（工資薪金及全年一次性獎金）
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
工資薪金全年應納個人所得稅
|
41,134.56
|
|
全年一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
|
全年應納個人所得稅合計
|
42,214.56
|
|
| 二、 |
需扶養/供養/贍養父母
|
|
【實例7】納稅人已婚，夫妻二人薪資相同，且均為獨生子女。育有兩名子女分別為4歲和9歲。納稅人與父母同住，父親年滿70歲，母親年滿65歲。配偶年滿70周歲的父母。
|
|
1、
|
香港居民
（1）如夫妻合並申報，應課薪俸稅詳情
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
夫妻入息合計
|
1,040,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
264,000
|
|
供養同住之60周歲以上父母免稅額
|
100,000
|
|
供養同住之60周歲以上父母額外免稅額
|
100,000
|
|
供養60周歲以上父母免稅額
|
100,000
|
|
供養兩名子女免稅額
|
240,000
|
|
強制公積金
|
36,000
|
|
免稅及扣除合計
|
840,000
|
|
應課稅入息實額
|
200,000
|
|
應課薪俸稅合計
|
16,000
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
16,000
|
|
應繳稅款
|
0
|
（2）如夫妻分開申報，先生應課薪俸稅詳情
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
先生入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
132,000
|
|
供養60周歲以上父親免稅額
|
50,000
|
|
供養子女免稅額（2名）
|
240,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
440,000
|
|
應課稅入息實額
|
80,000
|
|
應課薪俸稅合計
|
2,800
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
2,800
|
|
應繳稅款
|
0
|
（3）如夫妻分開申報，太太應課薪俸稅詳情
|
項目
|
金額（港幣）
|
|
太太入息
|
520,000
|
|
免稅及扣除
|
已婚人士免稅額
|
132,000
|
|
供養60周歲以上母親免稅額
|
50,000
|
|
供養同住之60周歲以上父母親免稅額
|
200,000
|
|
強制公積金
|
18,000
|
|
免稅及扣除合計
|
400,000
|
|
應課稅入息實額
|
120,000
|
|
首100,000元，應繳稅額
|
4,000
|
|
余額20,000，稅率17%，應繳稅額
|
2,000
|
|
應課薪俸稅
|
6,000
|
|
減：100%稅款寬減（上限$20,000元）
|
6,000
|
|
應繳稅款
|
0
|
在上述情況，不論夫妻分開抑或合並申報，均無須繳納薪俸稅。但就享受稅收減免優惠之前，如夫妻分開申報，應課薪俸稅總額為港幣2,800+6,000=8,800元。夫妻分開申報和夫妻合並申報進行對比：分開申報之應課薪俸稅港幣8,800元低於夫妻合並之應課薪俸稅港幣16,000元，最終應課薪俸稅取其較低者。
|
|
2、 |
上海居民
中國個人所得稅的計算不以家庭為單位，由取得個人所得稅的納稅人分別申報。納稅人夫妻二人均為獨生子女，他們各自的父親都已經年滿60周歲，所以兩人都可以申請獨生子女贍養老人專項附加扣除額全年人民幣24,000元。
納稅人子女兩名年滿3周歲達到子女教育專項附加扣除標準，可以申請每名子女全年人民幣12,000元之扣除額。可以夫妻一方全額扣除，也可以分別扣除50%。本例以納稅人各自扣除50%即人民幣12,000元計算。
夫妻二人分別申報的計算過程同【實例3】相同，結果如下：
|
項目
|
金額（人民幣）
|
|
工資薪金全年應納個人所得稅
|
39,934.56
|
|
全年一次性獎金應納個人所得稅
|
1,080
|
|
全年應納個人所得稅合計
|
41,014.56
|
|
|
3、 |
臺灣居民
納稅人夫妻二人可以選擇分開單獨計稅再綜合申報，也可以選擇合並計稅並綜合申報，臺灣稅務局會自動幫納稅人進行核算，以計算結果對比，以應課稅額較低者為準。
納稅人夫妻2人、子女2名及父母4人共計8人，其中5人適用一般免稅額標準新臺幣88,000元/人，其余3人年滿70周歲可適用新臺幣132,000元之長者免稅額標準。
(1) 夫妻合並計稅申報
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項目
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金額（新臺幣）
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綜合所得總額
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4,160,000
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免稅及扣除
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一般免稅額（88,000元 X 5人+132,000 X3）
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836,000
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標準扣除額（夫妻）
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240,000
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薪資所得特別扣除額
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400,000
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幼兒學前扣除
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120,000
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基本生活費差額
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324,000
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免稅及扣除合計
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1,920,000
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綜合所得稅凈額
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2,240,000
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對應稅率為20%，則幼兒學前扣除不可用
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120,000
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最終綜合所得稅凈額
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2,360,000
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稅率
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20%
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累進差額
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134,600
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應納所得稅額
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337,400
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基本生活費比較公式計算差額新臺幣324,000元可以從所得額中扣除：
基本生活費總額 - (免稅額+標準/列舉 + 幼兒學前扣除額+身心障礙扣除額
+儲蓄投資扣除額+教育學費扣除額）
=175,000X8-（836,000+240,000）=1,400,000-1,076,000=324,000元
稅人適用幼兒學前免稅額後所適用的稅率為30%，故不得使用幼兒學前扣除額，應退回並調整應納稅所得凈額。
(2) 夫妻分開計稅申報，先生應課所得稅
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項目
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金額（新臺幣）
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先生綜合所得額
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4,160,000
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免稅及扣除
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一般免稅額
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88,000
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薪資所得特別扣除額
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200,000
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免稅及扣除合計
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208,000
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綜合所得稅凈額
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1,792,000
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稅率
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20%
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累進差額
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134,600
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應納所得稅額
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223,800
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(3) 夫妻分開計稅申報，太太應課所得稅
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項目
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金額（新臺幣）
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全部綜合所得凈額
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2,360,000
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減去：先生綜合所得凈額
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1,792,000
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太太綜合所得稅凈額
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568,000
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稅率
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12%
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累進差額
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37,800
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應納所得稅額
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30,360
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(4) 如夫妻分開申報，應課所得稅總額為新臺幣223,800+30,360=254,160元。
夫妻分開計稅和夫妻合並計稅進行對比，分開計稅之應課所得稅新臺幣254,160元低於夫妻合並之應課所得稅新臺幣337,400元，最終應課所得稅取其較低者，為新臺幣254,160元。夫妻二人平均每人應課所得稅為為新臺幣127,080元。
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