美國超額經營虧損抵扣限制的介紹
基於TCJA和CARES法案
2017年12月22日美國頒佈了《減稅和就業法案》（TCJA）,限制了非公司納稅人在2017年12月31日之後至2026年1月1日之前的納稅年度的超額經營虧損。
根據TCJA法案規定，非公司納稅人將會受到超額經營虧損抵扣限制。所謂超額經營虧損是指不允許作為扣除額抵扣經營利潤的部分。不允許扣除的金額是所有貿易或業務扣除/損失與此類貿易或業務的總收入/收益的合併後的淨額，減去允許扣除的250,000美元的閾值（如果已婚聯合申報，則為500,000美元；允許扣除的金額每年會根據通貨膨脹進行調整）。超過閾值金額的損失目前不可扣除，但須遵守淨經營虧損（NOL）結轉規則，即可以無限期地結轉至以後納稅年度，但最高抵扣金額不超過給定年份應稅收入的80%。以上所提到的「貿易或業務」是指以賺取收入或利潤為主要目的，並且以連續性和規律性的方式參與的活動。
而2020年的《冠狀病毒援助、救濟和經濟安全法案》（GARES）追溯性地暫停了2018年至2020年納稅年度的相關規定，並進行了一些技術性的更正。具體條款規定將在下文第三點進一步闡述。
一、 美國超額經營虧損抵扣限制的適用對象
該條款基本適用於除C公司以外的所有納稅人，包括個人、獨資企業、合夥企業的合伙人以及S公司的股東。
對於合夥企業或S 公司，超額經營虧損抵扣限制條款適用於合伙人或股東級別，在分配了其收入、損失、收益和扣除額的份額之後。該條款還可能適用於某些信託公司。
二、 美國超額經營虧損的處理
在TCJA法案頒佈之前，納稅人可以將NOL結轉至以前的兩個納稅年度或結轉至以後的20個納稅年度。但是，在TCJA法案頒佈之後，納稅人不允許將NOL結轉至以前納稅年度（農業企業除外），但可以無限期地結轉至以後納稅年度。此外，對於2018年1月1日之後發生的NOL，納稅人只能使用NOL來抵扣給定年份應稅收入的80%，其餘部分在以後年度結轉（因CARES法案的頒佈，此規則從2021納稅年度開始適用）。
三、 美國CARES法案對超額經營虧損抵扣限制的影響
- CARES法案推遲了TCJA的生效時間
超額經營虧損抵扣限制的規定最初是在2017年作為TCJA的一部分頒佈的，並從2018納稅年度開始適用，但CARES法案追溯性地推遲了該規定的生效日期。
根據CARES法案，超額經營虧損抵扣限制不適用於2018，2019或2020納稅年度，而是在2021納稅年度生效。根據CARES法案，TCJA的NOL限制也被追溯推遲，在2018，2019和2020納稅年度產生的虧損仍可向以前年度結轉，且結轉到這些年度的NOL不受80%的限制。
- CARES法案對超額經營虧損的計算進行了技術性更正
（1）作為僱員提供服務（例如W-2工資）不是超額經營虧損抵扣限制的業務收入。
（2）在確定納稅人的扣除金額時，不考慮§172和§199A規定的扣除額。
（3）在計算超額經營虧損時，應考慮可歸因於貿易或業務的淨資本收益（但不包括損失），但僅限於納稅人的總資本收益淨收入。
四、 美國TCJA再次生效
2021年起TCAJ將再次生效，非公司納稅人將受到超額經營虧損抵扣限制，個人納稅人可以抵扣的虧損限制為250,000美元，如果已婚聯合申報，則為500,000美元（允許扣除的金額每年會根據通貨膨脹進行調整）。納稅人出現虧損時，NOL可以無限期地向以後年度結轉，但不能超過抵扣年度應稅收入的80%。 |
