詳解稅收協定中的「受益所有人」
在中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重徵稅協定中，稅收協定股息、利息、特許權使用費條款中「受益所有人「的身份判定對企業是否可以享受協定待遇起着不可小覷的作用，為了明確「受益所有人」的條件和判定標準，啟源總結整理了以下政策供客戶參考。
一、 」受益所有人「概念
」受益所有人「是指對所得或所得據以產生的權力或財產具有所有權和支配權的人。
二、 哪些因素不利於對需要享受稅收協定待遇的締約對方居民」受益所有人「的身份的判定？
（一）申請人有義務在收到所得的12個月內將所得的50%以上支付給第三國（地區）居民，」有義務「包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。
（二）申請人從事的經營活動不構成實質性經營活動。實質性經營活動包括具有實質性的製造、經銷、管理等活動。申請人從事的經營活動是否具有實質性，應根據其實際履行的功能及承擔的風險進行判定。
申請人從事的具有實質性的投資控股管理活動，可以構成實質性經營活動；申請人從事不構成實質性經營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經營活動的，如果其他經營活動不夠顯著，不構成實質性經營活動。
（三）締約對方國家（地區）對有關所得不徵稅或免稅，或徵稅但實際稅率極低。
（四）在利息據以產生和支付的貸款合同外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。
（五）在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。
三、 申請人從中國取得的所得為股息時，申請人雖不符合」受益所有人「條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合」受益所有人「條件，需要滿足什麼條件才能認定具有」受益所有人「身份？
（一）上述符合」受益所有人「條件的人為申請人所屬居民國（地區）居民；
（二）上述符合」受益所有人「條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。
「符合」受益所有人「條件」是指根據本公告第二條的規定，綜合分析後可以判定具有」受益所有人「身份。
」符合條件的人「是指該人從中國取得的所得為股息時根據中國與其所屬居民國（地區）簽署的稅收協定可享受的稅收協定待遇和申請人可享受的稅收協定待遇相同或更為優惠。
四、 從中國取得的所得為股息時，在什麼情況下可以不跟據以上規定，直接判定申請人具有」受益所有人「身份？
（一）締約對方政府
（二）締約對方居民且在締約對方上市的公司
（三）締約對方居民個人
（四）申請人被第（一）至（三）項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。
五、 其他需注意事項
直接或間接持有100%股份是指在取得股息前連續12個月以內任何時候均達到規定比例。
代理人或指定收款人等不屬於」受益所有人「。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬於締約對方居民，都不應據此影響對申請人」受益所有人「身份的判定。
啓源集團擁有經驗豐富的專業團隊，為客戶提供中國公司的籌建、註冊及各類許可證/牌照的申請及後續維護、稅務籌劃及審計服務，有關詳情請諮詢我們的專業顧問。 |
