日本的漲薪促進稅制
（2022年4月1日至2024年3月31日適用）
2023年6月21日，時任日本首相的岸田文雄在記者見面會上宣佈，得益於經濟新策（漲薪促進稅制），目前商業實體總體薪資增長3.66%，中小企業薪資增長3.36%，達到日本近30年最高漲幅，另外日本境內投資總額超100兆日元，日本企業股價同時達到33年以來最高水平，日本經濟已從停滯不前趨勢轉向重新增長趨勢。
日本經濟團體聯合會在2023年5月公佈的調查數據顯示，日本今年春季漲薪活動促使大企業（員工人數達500人）的漲薪幅度高達3.91%，旗下工會統計全國平均漲薪幅度為3.58%，平均年收入為443萬日元。
與此相對的，根據日本厚生勞動省在2023年7月7日發表的每月勤勞統計調查，現金薪資總額為283,868日元，同比去年增幅僅2.5%，在排除物價變動影響後，實質薪資同比去年降低1.2%，連續維持降低趨勢長達14個月。同日公佈的家庭實質支出也同比下降4.0%，消費力仍在逐步縮減。
本指引中，啓源將參照日本中小企業廳的資料，簡要介紹漲薪促進稅制，整理歸納制度內容及詳情，提供給啓源的現有客戶及潛在客戶作參考。另外，本所可協助提供日本株式會社註冊服務，如有需要，可進一步聯繫本所專業顧問。
一、 稅制概要
漲薪促進稅制針對提出青色申報書且滿足條件的中小企業、個人事業主、合作社，允許其在事業年度內支付薪資同比前年度增加達一定比率時，部分增加金額可用於抵扣法人稅額或所得稅額。
本期漲薪促進稅制適用於中小企業、合作社在2022年4月1日至2024年3月31日內開始的事業年度，以及個人事業主在令和5年度及令和6年度的事業年度。
二、 適用條件
適用條件分為一般條件及追加條件，具體如下表所示：
|
|
適用條件
|
扣除稅額
|
|
一般條件
|
僱用者薪資等支付額同比前年度上漲1.5%以上
|
允許從法人稅額或所得稅額中扣除上漲金額的15%
|
|
追加條件①
|
僱用者薪資等支付額同比前年度上漲2.5%以上
|
稅額扣除率增加15%
|
|
追加條件②
|
教育訓練費的金額同比前年度上升10%以上
|
稅額扣除率增加10%
|
中小企業、個人事業主、合作社最多可從法人稅額或所得稅額中，扣除薪資等上漲金額的40%，即最大稅額扣除率為40%，但是，稅額扣除額不能超過法人稅額或所得稅額的20%。
三、 用語解釋
- 中小企業、個人事業主、合作社
中小企業指，資本金額或出資金額不超過1億日元之法人、常用職員人數不超過1,000人的無資本金或出資之法人。但是，前3事業年度的平均所得金額超過15億日元之法人、接受同一大規模法人出資且出資比例為50%以上之法人、接受2間以上大規模法人出資且合計出資比例為3分之2以上之法人，不適用漲薪促進稅制。
個人事業主指，常用職員人數不超過1,000人的個體商戶。
合作社（日文「協同組合」）指，中小企業合作社、農業/漁業/林業合作社、水產加工業合作社、內航海運合作社、共同出資成立的工商合作社、生活衛生同行合作社，以及上述合作社組成的合作社聯合會。
- 薪資等
薪資等包括薪俸、薪水、薪金、年津貼、獎金，以及與上述金額具有相同性質的薪資（例如通勤津貼），原則上不包括退休金。
- 僱用者薪資等支付額
在計算事業年度內所得金額及損失金額的基礎上得出的、支付予所有日本國內僱用者的薪資等的金額，包括根據僱用保險法取得的僱用安定補助金額。
- 調整僱用者薪資等支付額
從僱用者薪資等支付額中扣除僱用安定補助金額後的餘額，被稱為「調整僱用者薪資等支付額」。調整僱用者薪資等支付額同比去年上漲的金額，是僱用者薪資等支付額同比上漲金額的上限。
- 教育訓練費
在計算事業年度內所得金額及損失金額的基礎上得出的、用於使日本國內僱用者掌握工作所需技術知識、或提高國內僱用者的技術知識的費用中之部分金額，具體包括聘請第三方講師的禮金、租賃外部設施的租金、外包教育訓練活動的委託費等等。
四、 計算案例
以下計算案例，不考慮最終的稅額扣除額超過法人稅額或所得稅額的20%的情況。
- 不適用本期漲薪促進稅制的案例
|
|
前事業年度（日元）
|
本事業年度（日元）
|
|
調整僱用者薪資等支付額
|
5000萬
|
5100萬
|
|
僱用安定補助金額
|
200萬
|
100萬
|
|
僱用者薪資等支付額
|
5200萬
|
5200萬
|
|
薪資同比上漲率
|
5200萬-5200萬/5200萬×100%=0%＜1.5%
|
- 適用一般條件的案例
|
|
前事業年度（日元）
|
本事業年度（日元）
|
|
調整僱用者薪資等支付額
|
5000萬
|
5100萬
|
|
僱用安定補助金額
|
0
|
0
|
|
僱用者薪資等支付額
|
5000萬
|
5100萬
|
|
薪資同比上漲率
|
5100萬-5000萬/5000萬×100%=2%＞1.5%
|
|
稅額扣除額
|
100萬×15%=15萬日元
|
- 適用追加條件①的案例
|
|
前事業年度（日元）
|
本事業年度（日元）
|
|
調整僱用者薪資等支付額
|
6800萬
|
8000萬
|
|
僱用安定補助金額
|
400萬
|
200萬
|
|
僱用者薪資等支付額
|
7200萬
|
8200萬
|
|
薪資同比上漲率
|
8200萬-7200萬/7200萬×100%≈13.9%＞2.5%
|
|
稅額扣除額
|
1000萬×(15%+15%)=300萬
|
- 適用追加條件②的案例
|
|
前事業年度（日元）
|
本事業年度（日元）
|
|
調整僱用者薪資等支付額
|
5000萬
|
5100萬
|
|
僱用安定補助金額
|
100萬
|
100萬
|
|
僱用者薪資等支付額
|
5100萬
|
5200萬
|
|
教育訓練費
|
200萬
|
300萬
|
|
薪資同比上漲率
|
5200萬-5100萬/5100萬×100%≈2%＞1.5%
|
|
教育訓練費的同比上漲率
|
300萬-200萬/200萬=50%≥10%
|
|
稅額扣除額
|
100萬×(15%+10%)=25萬日元
|
- 適用追加條件①及②的案例
|
|
前事業年度（日元）
|
本事業年度（日元）
|
|
調整僱用者薪資等支付額
|
5000萬
|
5400萬
|
|
僱用安定補助金額
|
200萬
|
300萬
|
|
僱用者薪資等支付額
|
5200萬
|
5700萬
|
|
教育訓練費
|
200萬
|
300萬
|
|
薪資同比上漲率
|
由於5700萬-5200萬＞5400萬-5000萬，所以
5400萬-5000萬/5200萬×100%=20%＞2.5%
|
|
教育訓練費的同比上漲率
|
300萬-200萬/200萬=50%≥10%
|
|
稅額扣除額
|
400萬×(15%+15%+10%)=160萬
|
啓源集團擁有經驗豐富的專業團隊，為客戶提供日本公司的籌建、註冊及各類簽證的申請及後續維護、稅務會計及薪資社保相關服務，有關詳情請諮詢我們的專業顧問。
|
